상장회사 감사실시 요령
  • 제목1. 일상감사

각 감사는 정해진 감사방침, 업무의 분담 등에 따르고, 필요한 경우 독자적으로 일상감사를 실시한다.

가. 회의출석
1) 이사회
이사회규정을 조사하고 이사회결의사항 및 보고사항의 각각의 기준이 명확하게 되어 있는가 등을 확인한다.
가) 사전조사
(1) 이사회 소집절차는 법령·정관 및 이사회규정 등에 근거하여 적법하게 행하여지고 있는가를 확인한다.
(2) 이사회에 제출되는 의안 및 서류에 대하여 다음의 사항을 조사한다.
① 의안의 내용이 법령·정관 및 규정 등에 위반하거나 또는 위반할 염려는 없는가
② 의안의 내용이 현저하게 부당한 사항이 있는가 또는 그 염려는 없는가
③ 의안의 내용에 장래 회사에 현저한 손해 또는 중대한 사고를 초래할 염려는 없는가
④ 의안의 내용이 충분한 정보와 자료에 기초하여 검토된 것인가
(3) 상기 조사의 결과, 문제가 있는 경우 및 의견을 갖고 있는 경우에는 가능한 한 결의전에 이사회등에 대하여 의견제시·조언·권고 등을 행한다.
나) 이사회 당일의 감사
(1) 이사회 당일에는 아래 사항의 적법성을 확인한다.
① 정족수의 충족
② 정관 및 이사회규정에 근거한 의사의 운영
③ 의안제출의 방법
④ 결의사항의 내용
⑤ 표결방법
⑥ 보고사항 내용
(2) 이사회에서 감사는 다음 사항에 대하여 권고·조언을 하거나 의견을 진술한다.
① 의안내용이 법령·정관 및 사내규정에 위반하거나 또는 위반할 염려가 있는 경우에 감사는 결의전에 이것을 시정하도록 권고한다.
② 의안의 내용에 현저하게 부당한 사항이 있거나 또는 그 염려가 있는 경우에는 전항과 마찬가지로 권고한다.
③ 의안의 내용에 장래 회사에 현저한 손해 또는 중대한 사고를 초래할 염려가 있는 때에는 이것을 시정하도록 조언한다.
④ 의안에 대하여 감사가 유용한 의견을 가지고 있을 경우에는 그것을 적당한 시기에 진술한다.
(3) 감사는 이사가 법령 또는 정관에 위반하는 행위를 하거나 그 행위를 할 염려가 있다고 인정한 때에는 이사회에 이를 보고하여야 한다.
(4) 이사회 당일에 처음으로 의안 및 서류를 입수한 경우에는 특히 전항의 사전조사에 준하여 조사한다.
다) 이사회 후의 조사
(1) 이사회의 의사의 경과요령과 그 결과에 대하여 의사록이 신속히 작성되고 그 내용이 정확하게 기재되어 있는지를 확인한다.
(2) 이사회 의사록에 출석한 이사 및 감사의 기명날인 또는 서명이 있는지를 확인한다.
(3) 이사회 결의사항 및 보고사항의 실시가 적법하고 적절하게 행해지고 있는지를 확인한다.
2) 임원회의(경영회의 등 임원회의에 준하는 회의를 포함)
가) 경영방침결정의 경과 및 업무집행 상황을 알기 위하여 임원회의에 출석한다.
나) 임원회의의 출석에 있어서는 이사회에 준하여 조사한다.
다) 임원회의에서 감사의 의견진술 등은 이사회에 준하여 행한다.
라) 임원회의에 출석할 수 없는 경우에는 의안 및 제출자료를 입수하여 이사회에 준하여 조사함과 동시에 임원회의 참석자 또는 사무국으로부터 심의사항 등에 대하여 보고를 받는다. 그리고 의사록을 열람한다.
3) 기타 중요회의
가) 감사는 경영 및 업무상황을 파악하기 위해 유익하다고 판단하는 기타 중요회의에 출석한다.
나) 회의관계자료의 사전입수에 노력한다.
다) 회의록을 열람한다.
4) 회의출석후의 조치
가) 회의의 경과와 결과에 대하여는 감사록을 작성하고 보관한다.
나) 회의의 경과와 결과에 대하여는 다른 감사에게 보고한다.
다) 조사 결과, 지적해야 할 사항이 있는 경우에는 필요시 다른 감사와 협의하여 이사등에 조언, 권고 등을 행한다.

나. 보고청취
1) 이사등으로부터의 보고청취 등
감사는 업무 및 재산상태에 대하여 적시에 관계이사 등으로부터 보고를 받고 이사 등과 수시간담을 통하여 경영실정파악에 노력한다.
2) 보고청취후의 조치
가) 청취의 결과에 대하여는 감사록을 작성하고 보관한다.
나) 보고를 청취한 감사는 청취내용을 다른 감사에게 보고한다.
다) 청취내용에 지적할 사항이 있는 경우에는 필요시 다른 감사와 협의하여 이사등에게 조언, 권고 등을 행한다.

다. 서류열람
1) 열람할 서류
감사는 업무집행에 관한 서류를 열람한다.
[열람할 서류의 예시]
㉠ 결재서류 등
ⓐ 품의서류 등 이사가 결재할 중요서류 ⓑ 중요한 계약서 ⓒ 대표이사 인장을 날인할 서류
㉡ 중장기 사업계획
㉢ 예산·결산 관계서류
ⓐ 예산서류 ⓑ 결산서류 ⓒ 월차결산 관계서류 ⓓ 유가증권신고서 관계서류 ⓔ 연결재무제표 관계서류 ⓕ 법인세신고서
㉣ 월차보고 관계서류
㉤ 내부감사보고서
㉥ 자회사·관계회사 등의 관계서류
ⓐ 사업보고서 ⓑ 결산관계서류(월차·분기·반기·기말)
㉦ 기타
ⓐ 노사협정서 ⓑ 환경관리, 안전·위생 등 관계서류 ⓒ 소송관계서류 ⓓ 등기관계서류 등 기타
2) 열람후의 조치
가) 열람한 서류에 대하여 이의 또는 불명료하거나 이상한 점을 발견한 경우에는 설명을 요구하고 필요한 경우 현장조사를 행한다.
나) 상기 결재서류 등에서 필요하다고 인정되는 사항에 대하여는 결과확인 등을 행한다.
다) 열람한 서류에 대하여는 필요한 경우 감사록을 작성하고 보관한다.
라) 열람서류의 조사결과에 대하여 다른 감사에게 보고한다.
마) 조사결과 지적할 사항이 있는 경우에는 필요시 다른 감사와 협의하여 이사등에 조언, 권고 등을 행한다.

라. 정보관리의 조사
1) 정보관리의 조사
소정의 문서·제규정, 중요한 기록 및 기타 중요한 정보의 정비·보전 등의 관리상황을 조사한다.
2) 조사후의 조치
가) 정보의 관리상황을 조사한 후에는 필요한 경우 감사록을 작성하고 보관한다.
나) 정보관리의 조사결과에 대하여 다른 감사에게 보고한다.
다) 조사결과 지적할 사항이 있는 경우에는 필요시 다른 감사와 협의하여 이사등에 조언, 권고 등을 행한다.

마. 거래조사
1) 이사의 경업거래·회사와의 거래의 감사
가) 경업거래·회사와의 거래의 이해
이사의 경업거래, 회사와의 거래(이하 「경업거래 등」이라 한다)에 관한 상법규정을 이해하고 구체적인 해당 사례를 파악한다.
나) 이사의 타사임원 겸직상황 파악
이사의 타사임원 겸직상황을 파악한다. 특히 이사가 타사의 대표이사를 겸직하는 경우에는 타사와의 경업거래 등에 유의한다.
다) 이사회 결의상황의 조사
경업거래 등이 이사회에 적법하게 부의·의결되고 있는지를 확인한다.
라) 이사회에의 사후보고상황 조사
경업거래 등에 대하여 이사회에 사후보고가 되고 있는지를 확인한다.
마) 조사후의 조치
(1) 감사록의 작성·보관
감사의 방법 및 결과에 대하여는 감사록을 작성·보관한다.
(2) 조사결과의 조치
① 감사의 방법과 결과를 다른 감사에게 보고한다.
② 이사의 의무위반 또는 의무위반의 염려가 있는 경우에는 다른 감사와 협의하여 이사에 대하여 그 행위를 시정하도록 권고한다.
바) 감사보고서에의 기재
감사는 상호 협의하여 감사보고서에 감사의 방법의 개요와 결과를 기재한다. 그리고 이사의 의무위반이 있는 경우에는 위반사실을 기재한다.
2) 무상이익공여에 관한 감사
가) 무상이익공여의 이해
(1) 무상이익공여에 관한 상법규정을 이해하고 구체적인 해당 사례를 파악한다.
(2) 무상이익공여에 관한 법적 규제의 취지가 사내에서 철저하게 지켜지고 있는가를 확인한다.
나) 무상이익공여에 관한 내부통제제도의 확인과 보고청취
(1) 무상의 이익공여에 관한 내부통제제도에 대하여 확인하고 제도가 정비되어 있지 않은 경우에는 이사에 대하여 그 정비를 요구한다.
① 무상의 이익공여의 승인절차, 승인권자 및 승인권의 범위
② 무상의 이익공여의 관리책임자
③ 무상의 이익공여의 내용별 회계처리
(2) 무상의 이익공여에 관한 지출에 대하여 감사는 이사에게 적시에 보고를 요청하고 필요한 경우 조사한다.
다) 무상이익공여에 관한 현장조사
본사, 지점 기타 사업소의 현장조사시에는 무상의 이익공여의 지출상황에 대하여 관계서류 등을 열람하고 관리책임자로부터 설명을 듣는다.
라) 조사후의 조치
(1) 감사록의 작성·보관
감사의 방법 및 결과에 대하여는 기록을 작성하여 보관한다.
(2) 조사결과의 조치
① 감사의 방법과 결과를 다른 감사에게 보고한다.
② 이사의 의무위반 또는 의무위반의 염려가 있는 경우에는 필요시 다른 감사와 협의하여 이사에게 그 행위를 시정하도록 권고한다.
마) 감사보고서에의 기재
감사는 상호 협의하여 감사보고서에 감사방법의 개요와 결과를 기재한다. 그리고 이사의 의무위반이 있는 경우에는 위반사실을 기재한다.
3) 통상적이 아닌 거래의 감사
가) 통상적이 아닌 거래의 이해
자회사, 주주 또는 관계회사와의 통상적이 아닌 거래에 관하여 해당 사례를 파악한다.
[통상적이 아닌 거래의 예시]
① 영업거래
㉠ 기말의 대량거래등 회사의 영업에 중대한 결과를 가져오는 거래
㉡ 거래가격등의 조건이 이례적인 거래 또는 그 조건의 자의적인 변경
㉢ 부당한 반품등
② 융자거래
㉠ 무이자 또는 저리의 융자, 무담보 또는 담보부족의 융자, 변제기한이 없는 융자
㉡ 무담보 또는 담보부족의 채무보증
③ 변칙적인 거래
㉠ 현저하게 높은 가격 또는 현저하게 낮은 가격으로의 유가증권거래등
㉡ 부동산, 공업소유권 등의 조건부 거래 등
㉢ 무상 또는 저렴한 임대차 거래
④ 기타의 거래
㉠ 채권양수 또는 채권양도
㉡ 채무면제
㉢ 이상한 리스거래·소유권유보거래 등
㉣ 이상한 선물거래·옵션거래·스왑거래 등의 금융거래
나) 내부통제제도의 확인
자회사, 주주 또는 관계회사와의 거래에 있어서 사내의 품의(결재)제도, 심사제도, 감사에게의 보고제도 등에 의해 통상적이 아닌 거래가 점검되는 체제로 되어 있는지 확인한다.
다) 개별거래의 조사
이 실시요령의 각 실시항목을 통하여 자회사, 주주 또는 관계회사와의 거래내용을 파악하고, 통상적이 아닌 거래에 대해서는 필요에 따라 당해 개별거래의 목적, 내용 등에 대하여 이사의 의무위반의 유무를 조사한다.
라) 조사결과의 조치
(1) 감사록의 작성·보관
감사의 방법 및 결과에 대하여는 감사록을 작성하여 보관한다.
(2) 조사결과의 조치
① 감사의 방법과 결과를 다른 감사에게 보고한다.
② 이사의 의무위반 또는 의무위반의 염려가 있는 경우에는 필요시 다른 감사와 협의하여 이사에 대하여 그 행위를 시정하도록 권고한다.
마) 감사보고서에의 기재
감사는 상호 협의하여 감사보고서에 감사방법의 개요와 결과를 기재한다. 그리고 이사의 의무위반이 있는 경우에는 위반사실을 기재한다.
4) 자기주식의 취득 및 처분 또는 주식실효절차의 감사
가) 자기주식의 취득 및 처분 또는 주식실효절차에 관한 상법규정 등의 이해
자기주식의 취득 및 처분 또는 주식실효절차(이하 이 항에서는 「자기주식의 취득 및 처분 등」이라 한다)에 관한 상법규정 등을 이해한다.
나) 자기주식의 취득 및 처분등의 조사
자기주식의 취득 및 처분 등에 있어서 다음 사항에 대하여 상법등의 규정이 준수되고 있는지를 확인한다.
① 이익소각의 경우
㉠ 취득절차
정기총회 제출의안에 대한 이사회 결의 및 정기총회 결의의 적법성
㉡ 취득방법
정기총회 결의 범위내에서의 이사회 결의의 적법성
㉢ 취득자기주식의 실효절차
지체없이 실효절차가 진행되고 있는지의 적법성
② 기타 사유에 의한 자기주식의 취득의 경우
기타 사유에 의한 자기주식의 취득 및 처분의 적법성
다) 자기주식취득에 관련된 조사
(1) 회사의 재산으로 자회사 또는 제3자에 의해 자기주식을 취득하고 있는지를 확인하기 위해 자회사등에 대한 대여금의 상황과 그 대여목적을 조사한다.
(2) 회사가 자기주식을 질권의 대상으로 하거나, 기타 담보로서 자기주식을 취득하고 있는 경우에는 그 적법성을 확인한다.
라) 자기주식취득상황등에 관한 공시의 조사
자기주식에 관련한 다음의 공시의 적법성을 조사한다.
① 「영업보고서」상 자기주식의 취득등의 상황의 공시
② 증권거래법에 의한 자기주식 취득·처분 등에 대한 신고 및 공시
마) 조사후의 조치
(1) 감사록의 작성·보관
감사의 방법 및 결과에 대하여는 감사록을 작성하여 보관한다.
(2) 조사결과의 조치
① 감사의 방법과 결과를 다른 감사에게 보고한다.
② 이사의 의무위반 또는 의무위반의 염려가 있는 경우에는 다른 감사와 협의하여 이사에 대하여 그 행위를 시정하도록 권고한다.
바) 감사보고서에의 기재
감사는 상호 협의하여 감사보고서에 감사의 방법의 개요와 결과를 기재한다. 그리고 이사의 의무위반이 있는 경우에는 위반의 사실을 기재한다.

바. 현장조사
1) 목적
현장조사는 본·지점·공장 기타의 사업소(이하 「사업소」라 한다)의 업무실정을 현장에서 파악하여 그 업무가 적법하고 적정하게 행하여지고 있는지를 확인하기 위하여 실시한다.
2) 사전준비
가) 현장조사를 원활하고 효율적으로 행하기 위하여 감사계획에 의거하여 당해 사업소의 실정을 감안하여 실시계획을 작성한다.
나) 현장조사에 선행하여 사전에 다음 사항을 이해한다.
① 당해 사업소의 조직, 직무권한
② 당해 사업소의 연간계획, 운영방침
③ 당해 사업소에 속한 이사회등 중요회의의 결의·보고사항
④ 당해 사업소에 관한 법령
⑤ 기타의 정보
다) 당해 사업소에 대하여 조사일정등을 통지한다.
3) 현장조사의 내용
현장조사의 실시항목은 다음 사항을 참고하여 선정한다.
가) 법령등의 준수상황
① 당해 사업소에 관련된 법령등의 준수상황을 청취하고 준수를 위한 체제가 적절하게 정비되어 기능하고 있는지를 확인한다.
② 필요한 경우 계약서, 보고서 기타 기록을 열람·확인한다.
나) 내부통제의 정비·운용현황
① 당해 사업소에서의 조직, 제도, 규정 등의 정비·운용상황에 대하여 현장책임자 등으로부터 설명을 듣고, 내부통제기능이 이루어지고 있는지를 확인한다.
② 필요한 경우 결재서류, 보고서, 기타 기록을 열람하고 내부견제, 예산관리, 내부감사, 각각에 대하여 그 실시상황을 파악한다.
다) 경영방침의 전달상황·경영계획 등의 진척상황
① 경영방침의 전달상황, 경영계획의 진척상황을 파악한다.
② 이사회등 중요회의의 결의·보고사항, 중요한 결재사항 등의 실시상황을 확인한다.
라) 재산의 조사
① 재산취득, 보관, 보전에 대해서는 법령 및 사내 제규정에 준거하여 적정하게 행하여지고 있는지를 확인한다.
② 재산운용, 매각, 폐기 등에 대해서는 법령 및 사내 제규정에 준거하여 적정하게 행하여지고 있는지를 확인한다.
③ 재산의 실지재고조사에 입회하고 그 실재여부와 함께 유휴자산의 처리상황을 확인한다.
마) 거래의 조사
① 당해 사업소 관계되는 경업거래, 이익상반거래 등 관련 거래에 대하여 실정을 조사한다.
② 중요 또는 이상한 거래 등에 대하여 법령·정관을 위반할 염려가 있는 사실이 없는지, 또 중요한 손실이 발생할 염려가 있는 사실은 없는지를 확인한다.
바) 회계감사의 실정을 파악하기 위해 필요한 경우 외부감사인의 감사에 입회한다. 또 외부감사인으로부터 지적을 받은 사항에 대해서는 개선상황을 파악한다.
사) 정보관리의 조사
소정의 문서·제규정, 중요한 기록 및 기타 중요한 정보의 정비·보전 등의 관리상황을 조사한다.
아) 기타
상기외에 필요하다고 인정한 사항에 대하여 당해 사업소의 상황을 조사한다.
〔예시〕방재·방범, 환경관리, 종업원의 사기, 교육상황 등
4) 현장조사의 유의사항
가) 현장조사에 있어서는 그 실정을 있는 그대로 파악하도록 하되 정보의 취급에 유의하여 현장과의 신뢰관계의 유지에 노력한다.
나) 현장조사에 있어서 외부감사인의 의견이 있는 경우에는 지적사항에도 유의한다.
다) 필요한 경우에는 외부감사인에 대하여 그 감사에 관한 보고를 요청한다.
라) 필요한 경우에는 감사 자신이 회계장부, 전표 등 관계서류를 조사한다.
5) 현장조사후의 조치
가) 현장에 있어서 의견교환
현장조사종료시에 가능하면 현장에서 간담기회를 가지고 의견을 교환한다.
나) 감사록의 작성·보관
실지조사에 관한 감사록을 작성하고 보관한다.
다) 다른 감사에의 보고
실지조사 경과와 결과에 대해서는 구두 또는 문서로써 다른 감사에게 보고한다.
라) 현장조사에 의한 의견제시, 조언, 권고 등
① 현장조사의 결과, 지적해야 할 사항이 있는 경우에는 지적사항의 내용을 보아 대표이사 또는 관계부문책임자에 대하여 가능한한 조속한 시기에 의견을 표명한다. 단, 조사대상부문 등의 입장을 충분히 고려한다.
② 지적한 사항에 관해서는 그 후 개선되었는지 여부를 확인한다.

사. 자회사등에 대한 조사
1) 목적
가) 자회사등에 대한 조사는 자사 감사의 일환으로서 필요한 범위내에서 자회사등의 영업상태를 파악하기 위하여 실시한다.
나) 자회사등의 조사에 있어서는 자회사등의 독립성에 유의하고 실정을 있는 그대로 파악하려고 노력한다. 그리고 감사상 필요한 경우에는 자회사등에서 현장조사를 한다.
2) 자회사의 조사
가) 자사에서의 조사
① 자회사에 대한 경영방침을 파악한다.
② 자회사관리의 체제와 그 기능상황을 파악한다.
③ 자회사의 영업상황에 관한 관계서류를 열람하고 그 경과와 결과를 파악한다.
④ 모·자회사간 거래가 있는 경우에는 특히 통상적이 아닌 거래에 유의하고 다음의 사항을 파악한다.
㉠ 자회사와의 거래액과 그 거래의 내용
㉡ 자회사에 대한 채권·채무의 명세
⑤ 이사의 경업거래, 이익상반거래에 해당하는 경우에는 이사회에의 부의 및 의결이 적법하게 이루어지고 있는지를 확인한다.
⑥ 자회사 임원을 겸직하고 있는 이사가 있는 경우에는 필요에 따라 당해 이사로부터 자회사의 실정을 청취한다.
⑦ 외부감사인에 의한 자회사 조사의 경과와 결과에 관한 보고를 적시에 청취한다.
⑧ 내부감사부문등이 자회사 조사를 행하고 있는 경우에는 상기 실시내용 ⑦에 준한다.
나) 자회사에서의 조사
① 국내자회사
국내자회사에 대하여는 중요성, 적시성, 필요성 등을 감안하여 자사에서의 조사에 의거 필요하다고 인정한 사항의 실정을 당해 자회사에 가서 조사한다.
② 해외자회사
해외자회사에 대하여는 상대국의 법제, 관행 등 현지사정에 유의하고 국내자회사에 준하여 조사한다.
3) 관계회사등의 조사
가) 관계회사등의 조사에 대하여는 중요성, 적시성, 필요성 등을 감안하여 실시한다.
나) 실시내용에 대하여는 자회사의 조사에 준한다.
4) 자회사등 조사후의 조치
자회사등 조사후의 조치에 대하여는 「현장조사후의 조치」에 준하여 행한다.

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